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无偿赠与、继承股权有关个人所得税问题汇总
【作者】 税务争议部【合作机构】 北京市华税律师事务所
【主题分类】 税收与财富管理【发布时间】 2017.05.18
【全文】法宝引证码CLI.A.223474    
  编者按:个人所得税属于直接税,因此每一个纳税人都能切身感受到税负的存在。在现实中,纳税人对于哪些属于个税的征收范围、哪些不属于征收范围都比较关心。个人所得税是针对个人所得进行征税的税种,在股权无偿赠与、继承行为中,被继承人不属于纳税主体自不用说,那么赠与方、受赠方或者继承人是否需要缴纳个人所得税呢?本期华税律师将为读者予以解答。
  一、个人所得税的征税范围
  《中华人民共和国个人所得税法》第条:下列各项个人所得,应纳个人所得税:
  一、工资、薪金所得;
  二、个体工商户的生产、经营所得;
  三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得;
  四、劳务报酬所得;
  五、稿酬所得;
  六、特许权使用费所得;
  七、利息、股息、红利所得;
  八、财产租赁所得;
  九、财产转让所得;
  十、偶然所得;
  十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。
  由该条款可知,接受赠与的股权所得与继承的股权所得不在《个人所得税法》列举的征税范围之内。《个人所得税法》第条第(十一)项规定了一个兜底条款,即“经国务院财政部门确定征税的其他所得”,也就是说,法律授权国务院财政部门可以在上述十种应税所得之外另行规定应税项目。但从目前税法部门规章来看,除根据《财政部、国家税务总局关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知》(财税[2009]78号)规定,在非法定条件下个人无偿受赠房屋应当按20%计征个税以外,均没有关于受赠或者继承其他财产所得应当缴纳个人所得税的规定。需要指明的是,如果自然人是因企业奖励员工而受赠股权,那么员工受赠股权的收益应视为“工资、薪金所得”,计征个人所得税。
  二、股权无偿赠与、继承中,赠与人、受赠人与继承人有无纳税义务?
  对于股权无偿赠与、继承,赠与人、受赠人与继承人是否需要缴纳个人所得税,我国法律、法规尚无明文规定,但以下法律、法规中已有所涉及。
   
  



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