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《中国税务报》“法眼看CRS”华税专栏文章⑤:看热门投资地,对CRS本地化如何立法
【作者】 刘天永【合作机构】 北京市华税律师事务所
【主题分类】 税收与财富管理【发布时间】 2017.05.19
【全文】法宝引证码CLI.A.223487    
  近日,华税在《中国税务报》开辟专栏“法眼看CRS”,以帮助中国企业和个人,特别是在海外有金融账户和资产配置的高净值人士,从专业税务律师的角度客观、全面认知全球金融账户涉税信息交换以及其带来的法律、税务风险。以下为《中国税务报》“法眼看CRS”华税专栏文章⑤:看热门投资地,对CRS本地化如何立法   正如经合组织(OECD)在落实CRS的指引中所强调的,施行CRS的司法管辖区首先是将CRS本土法律化。作为中国人出国投资、移民、海外教育主要目的地的英国、加拿大、香港地区、澳大利亚等司法管辖区的CRS本地化立法进程更应该关注。   概况   以英国为例,为了应对与美国进行的信息交换,早在2013年就对财政法进行了修改,随后又详细制定了作为具体实施措施的《国际税收合规法规》,生效日期为2016年1月1日。按计划,英国将于2017年9月30日进行首次CRS下的金融账户涉税信息自主交换。英国关于CRS的法律法规,不单单辖制CRS下的信息交换,与英国基于FATCA与美国、基于欧盟间行政合作指令DAC在欧盟内、基于CDOT与其皇家及海外属地进行信息交换的法律法规相辅相成。相比之下,计划2018年进行信息交换的国家或司法管辖区则进度不一。香港地区修订的《2016年税务(第3号)条例》已经于2016年6月30日生效,并计划在2018年进行信息交换,但未公布具体的金融机构向税务机构报送、税务机构进行信息交换的具体日期。澳大利亚的《税法修正案(实施CRS)(2016)》和加拿大囊括CRS的2016年预算执行法案都将于2017年7月1日正式生效,但澳大利亚明确了第一次自主信息交换的时间为2018年9月30日,加拿大则不能按期落实,对高净值账户和受尽职调查的机构存量账户的报送计划在2019年,而对低净值账户的信息报送则延期至于2020年。   定义   定义在各国CRS相关法律法规中占有很大比重。譬如,定义占了香港《2016年税务(第3号)条例》将近三分之一的篇幅。税收居民、非税收居民、须报送司法管辖区广义上界定了CRS所涉猎的被审查的对象。金融机构、消极非金融机构、积极非金融机构、存款账户、投资账户、托管账户、年金合约、现金价值保单、账户持有人、控制人、须报送人、须报送账户、须报送金融机构等概念明确了CRS下履行信息收集、尽职调查的义务主体和课题。存量账户、新设账户、高低净值账户(一般以100万美金为限)、存量机构账户、文件证据、主动非金融机构、AML/KYC程序等对于尽职调查程序而言,都是非常重要的概念。中央银行、政府机构、国际团体等概念则对于确定豁免于尽职调查、报送义务的账户至关重要。而英国仅仅就“须报送账户”作了定义,对于其他概念的定义全部援引自CRS并制成附表。   反规避条款   为了防止账户持有人为规避报送义务而进行交易安排或架构,各国在立法时通常会设定反规避条款。比如,针对账户持有人为规避报送义务而进行交易安排或架构调整,澳大利亚规定,符合法定情形的会直接将调整账户视为须申报账户,英国、香港地区等则视作交易安排或架构调整未发生;加拿大则视作账户持有人的义务或其账户所在金融机构的义务未消灭。   尽职调查   各国的尽职调查程序基本比照CRS第二部分至第八部分(第八部分为定义部分,不涉及实质内容)进行制定、修订而成。英国关于尽职调查程序的法规部分非常简短、直接,直言采用CRS第二部分至第七部分,并做了如此轻微改动:允许对存量账户适用新设账户的尽职调查程序;允许对低净值账户适用高净值账户的尽职调查程序。澳大利亚对待尽职调

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